1.我公司是農(nóng)業(yè)企業(yè)，增值稅免稅，免征增值稅部分是否需要計入“其他收益”？ 答：對于當期直接免征的增值稅，企業(yè)無需進行賬務處理。對于當期直接減免的增值稅，企業(yè)應當根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關規(guī)定進行會計處理，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。
2.對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅，是作為政府補助，計入其他收益？還是按照減免后的銷售額全額記收入，借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入？ 答：根據(jù)您提供的信息，免征的增值稅部分計入營業(yè)收入。
3.增值稅小規(guī)模納稅人征收率由3%減為1%，這2%的差額需要計入“其他收益”嗎？我們現(xiàn)行的做法是直接按1%做應交增值稅，2%沒有做賬務處理。新的財政部問答出來后，有點疑惑，這2%要不要計入其他收益？ 答：企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則和《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）中關于減免增值稅的相關規(guī)定進行會計處理，并將免稅部分計入“其他收益”。
4.小規(guī)模納稅人減免的增值稅計入哪個科目？ 答：企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則和《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）中關于減免增值稅的相關規(guī)定進行會計處理，并將免稅部分計入“其他收益”。
5.小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元，季度銷售額不超過30萬元，減免的增值稅是計入營業(yè)外收入還是其他收益？ 答：企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則和《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）中關于減免增值稅的相關規(guī)定進行會計處理，并將免稅部分計入“其他收益”。
6.2020年1-3月我公司享受了房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅政策，我公司前期并沒有對該減免金額進行賬務處理?，F(xiàn)我公司正在年度審計，事務所要求我公司對該筆減免金額進行賬務處理計入其他收益，即：借：稅金及附加 貸：應交稅費-應交房產(chǎn)稅/應交城鎮(zhèn)土地使用稅 借：應交稅費-應交房產(chǎn)稅/應交城鎮(zhèn)土地使用稅 貸：其他收益 所以，疫情期間的房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅減免是否需要進行賬務處理？如需賬務處理，是否是通過其他收益科目？ 答：對于當期直接免征的房產(chǎn)稅和土地使用稅，企業(yè)無需進行賬務處理。對于當期計提后直接減免的房產(chǎn)稅和土地使用稅，企業(yè)應當沖減相關費用或直接計入當期損益。
7.建安行業(yè)跨區(qū)域預繳個稅時，如果選擇按照一定征收率（0.4%）核定征收個稅，該預繳的個稅如何進行賬務處理？ 答：根據(jù)《企業(yè)會計準則應用指南》（財會〔2006〕18號）等相關規(guī)定，您所提及的核定征收的個人所得稅，企業(yè)應當借記相關成本費用，貸記“應交稅費”科目。
8.《增值稅會計處理規(guī)定》中，“應交稅費-應交增值稅-銷項稅額”、“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”的科目余額是否可以在年底通過“應交稅費-應交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)為0。 答：根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕36號）的相關規(guī)定，增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”“銷項稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”……等專欄，這些專欄分別在“應交增值稅”明細科目的借方或者貸方，不涉及年末結(jié)轉(zhuǎn)。
9.依據(jù)財稅〔2012〕15號 文件，“增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）”，企業(yè)發(fā)生上述支出，計入“應交增值稅-減免稅額“借方。依據(jù)最近的準則問答，如果當期發(fā)生的這項抵減稅額，是否要計入“其他收益”？ 答：企業(yè)應當根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕36號）相關規(guī)定進行會計處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。
10.稅控盤維護費會計分錄，是沖減管理費用，還是計入營業(yè)外收入？有沒有相關規(guī)定？ 答：根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號），按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。
11.2020年12月應交稅費—應交增值稅（進項稅額）發(fā)生200元，當月無銷項稅額，請問月底做怎樣的結(jié)轉(zhuǎn)？2021年1月應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）發(fā)生500元，2021年1月做怎樣的結(jié)轉(zhuǎn)？2021年2月繳納300元，怎樣做賬？ 答：根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》的相關規(guī)定，增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”“銷項稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”……等專欄，這些專欄分別在“應交增值稅”明細科目的借方或者貸方，不涉及月末結(jié)轉(zhuǎn)。
月度終了，對于當月應繳未繳的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；企業(yè)繳納以前期間未繳的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
12.企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金應當計入哪個會計科目？ 答：根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72號）的規(guī)定，應繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應當計入“管理費用”科目。
13.發(fā)生了一些服務類的增值稅（如租金/服務費），由于醫(yī)療企業(yè)免稅性質(zhì)，無法抵扣增值稅，又無法計入資產(chǎn)成本，請問應該計入哪個科目比較合適呢？ 答：根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的有關規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于免征增值稅項目等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經(jīng)稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
14.地方教育附加（不是教育費附加）應計入稅金及附加還是管理費用？ 答：企業(yè)應當根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關規(guī)定進行會計處理，地方教育附加應計入“稅金及附加”科目。
15.執(zhí)行小企業(yè)會計準則的公司也按《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）來設置會計科目嗎？ 答：執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）對增值稅進行會計處理。同時，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，發(fā)生的交易或事項《小企業(yè)會計準則》未做規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則的相關規(guī)定進行會計處理。
16.2020年申請成為高新技術企業(yè)后，2021年匯算清繳時收到退回的所得稅稅款，該如何進行賬務處理？具體會計分錄？以后每年我直接按15%稅率計提所得稅還是按25%？ 答：企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》（財會〔2006〕29號）的有關規(guī)定判斷該事項是否為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并進行相應會計處理。關于企業(yè)的適用稅率，請咨詢其他相關部門。
17.疫情期間，企業(yè)收到的政府租金補貼，做賬應記入其他收益還是營業(yè)外收入？ 答：企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）的有關規(guī)定中政府補助的定義和特征，結(jié)合交易或事項的實質(zhì)判斷租金補貼是否屬于政府補助，并進行相應會計處理。對于屬于《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）范圍的政府補助，根據(jù)該準則第十一條的有關規(guī)定，如果租金補貼與企業(yè)日?；顒佑嘘P，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關成本費用。
18.不屬于政府補助損益計入"其他收益"的依據(jù)是什么？ 答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）的相關規(guī)定，“其他收益”科目核算總額法下與日?；顒酉嚓P的政府補助以及其他與日常活動相關且應直接計入本科目的項目。根據(jù)《關于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號），利潤表中的“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日?；顒酉嚓P且計入其他收益的項目。
19.企業(yè)繳納的殘疾人保障金，在現(xiàn)金流量表中，是計入 “支付的各項稅費”中還是計入“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》（財會〔2006〕3號）的相關規(guī)定，企業(yè)繳納的殘疾人保障金計入“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目。
（財務部 金雨生摘錄）
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