如何攤銷才可以稅前扣除？ 疑問一 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金是否允許稅前扣除？ 答復(fù)：
年底計(jì)提壞賬，由于只是計(jì)提了，尚未實(shí)際發(fā)生，不得稅前扣除。
借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 注意： 應(yīng)收賬款的壞賬損失若是要做到稅前扣除，必須具備四個(gè)條件：
1）壞賬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生
2）會(huì)計(jì)上已經(jīng)做了損失處理
3）證明損失的外部和內(nèi)部證據(jù)鏈
4）匯算清繳年報(bào)填報(bào)了A105090表
參考：
1、《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。
2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
疑問二
固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊的時(shí)候凈殘值率是否有嚴(yán)格規(guī)定？
答復(fù)：
目前稅法對(duì)固定資產(chǎn)的殘值率沒有規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。
參考：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
疑問三
未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)能否允許稅前扣除？
答復(fù)：
不可以稅前扣除。但是對(duì)于在建工程，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。匯算清繳時(shí)未取得發(fā)票，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，也可暫按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，待發(fā)票取得后且在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。
參考：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行”。
疑問四
無形資產(chǎn)攤銷年限一般是多久才允許稅前扣除？
答復(fù)：
無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。但是企業(yè)外購的軟件，折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。
參考：
1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第六十七條規(guī)定：“無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除?！?/span>
2、根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》 （財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定：“七、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)?！?/span>
疑問五 開辦費(fèi)如何攤銷才可以稅前扣除？ 答復(fù)： 開辦費(fèi)既可以一次性計(jì)入費(fèi)用稅前扣除，也可以按照不低于3年分?jǐn)倎矶惽翱鄢?/span>
案例一
我企業(yè)目前處于籌辦期間，發(fā)生的籌辦費(fèi)為60萬元：
借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi) 60萬元 貸：銀行存款等 60萬
案例二 我企業(yè)目前處于籌辦期間，發(fā)生的籌辦費(fèi)為60萬元：
借：長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi) 60萬元
貸：銀行存款等 60萬元
分3年攤銷，每年分?jǐn)傞_辦費(fèi)20萬元：
借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi) 20萬元
貸：長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi) 20萬元
總結(jié)
以上兩種處理在稅務(wù)上都是允許的。
哪一種更有利于節(jié)稅，需要企業(yè)根據(jù)自身情況來確定。
若是企業(yè)籌辦當(dāng)年盈利較大的情況下建議一次性計(jì)入損益稅前扣除，若是企業(yè)當(dāng)年盈利不大，可以分期攤銷并每年稅前扣除一定金額的費(fèi)用。
參考
1、新《企業(yè)所得稅法》(主席令第二十三號(hào)) 第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：
（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；
（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；
（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。
2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第 512 號(hào))第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98 號(hào)）第九條關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理明確，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。（財(cái)務(wù)部 金雨生轉(zhuǎn)）
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